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INTRODUCCIÓN.
Contabilidad es una ciencia
aplicada que tiene por objeto registrar los movimientos de valores económicos, llevando su cuenta y razón en forma sistemática y conveniente, para facilitar las conducción
de actividades administrativas, financieras, comerciales, e industriales.
Es una técnica que se ocupa de
registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con
el fin de interpretar sus resultados, la contabilidad pertenece al grupo de la
ciencias administrativas. Como sabemos
el origen de la contabilidad es de hace muchos años, desde que el hombre se dio
cuenta de que su memoria no era suficiente para guardar la información
necesaria. Desde el año 6000 a.c. ya existían los elementos necesarios para la
actividad contable. En Grecia, Egipto y en los Valles de Mesopotamia llevaban
registros y operaciones financieras de las empresas privadas y publicas en
tablillas de barro.
El objetivo de la contabilidad es
proporcionar información a los dueños y socios de un negocio sobre lo que se
deba y se tiene. Se puede dividir en objetivo administrativo y financiero. El
objetivo administrativo es proporcionar información a los administradores para
que ellos planifiquen, tomen las decisiones y control de las operaciones y el
objetivo financiero es proporcionar información de las operaciones realizadas
por un ente, fundamentalmente en el pasado, y el objeto es a la vez financiero,
industrial y comercial. Este consiste en la descripción tan exacta como sea
posible, del valor de un patrimonio, realizado por medio de un documento básico
que se llama balance. El empresario necesita saber lo que esta ocurriendo y lo que
podrá suceder. Esta visión dinámica le es presentada por el aspecto industrial
de la contabilidad y por sus elementos comerciales, gracias a los cuales puede
precisar sus gastos de explotación y los resultados del negocio.
ANTECEDENTES
HISTÓRICOS.
La memoria del ser humano es
limitada. Desde que tuvo la invención de los primitivos sistemas de escritura,
el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de
la vida económica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que
surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de
determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada
frecuencia y era demasiado complejo para poder ser conservados en la memoria.
Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar
su cobro por uno u otro medio. La organización de los ejércitos también requería
un cálculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, así como de
altas y bajas en sus filas.
Algunas sociedades que carecían
de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo, registros contables;
es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de
distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad,
aún no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algún tipo de
registro numérico.
MESOPOTAMIA
Este país situado entre el Tigris
y el Éufrates el cual siempre hemos estudiado su historia era ya en el cuarto milenio a. De J.C. asiento
de una próspera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades
mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente.
El famoso código de Hammurabi,
promulgado aproximadamente en el año 1700 a. De J.C., Contenía a la vez que
leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de
préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del
derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había algunas directamente
relacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros.
Se han conservado miles de
tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que
los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esas evidencias inmunes al paso
del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existían sociedades
comerciales, en las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios
estaban cuidadosamente estipulados por escrito.
La propia organización del
Estado, así como el adecuado funcionamiento de los templos, exigían el registro
de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser
verdaderas instituciones bancarias, que realizaban préstamos por lo que se requería de un manejo cantable.
El auge de Babilonia a principios
del segundo milenio a. De J.C., es decir en la época de que data el Código de
Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece
entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, estableciéndose
un orden en los elementos de éstas; título de la cuenta, nombre del interesado,
cantidades, total general.
Los pueblos mesopotámicos
utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de operaciones aritméticas, que fueron sumamente
laboriosas en todas las épocas, hasta la introducción universal de la actual
numeración arábiga.
La costumbre de insertar la
plancha cerámica en una varilla, siguiendo un orden cronológico, creó
verdaderos libros de contabilidad.
EGIPTO.
El instrumento material utilizado
habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las
anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar
un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para
los investigadores.
Los escribas especializados en
llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes señores,
llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente.
A pesar del papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto,
no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia
de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya
utilizados por los poderosos comerciantes calderos.
Existen testimonios sobre
contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra I Libri
Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], «quien al referirse a la Atenas del
siglo V a.C., dice que había reyes que imponían a los comerciantes la obligación
de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones
celebradas...».
GRECIA
Los templos helénicos, fueron los
primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto preciso desarrollar
una técnica contable. Cada templo importante, poseía su tesoro, sostenido con
los aportes de los fieles o de los
estados.
El lugar en el que los
arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo
constituye el santuario de Delfos.
Los banqueros llevaban fundamentalmente
dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemérides) y el libro de
cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las
anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegara a ser reconocida por la ley,
que otorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal.
La contabilidad pública también
se desarrolló en las ciudades griegas.
Algunos escritores como Gertz (1996:32), afirma que «El primer
gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323
a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su
influencia en todo el Imperio. De ellos se dice que: "Llevaban una
contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les solicitara;
su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les
empleara para examinar las cuentas de la ciudad.
ROMA.
En el siglo I a.c de J.C. se
menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su
patrimonio.
Los grandes negociantes perfeccionar
sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído
ver que en ellos, se conservan sólo
algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la
partida doble.
No existe prueba que acredite su empleo con anterioridad a la
expansión comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble
no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros
detalles de forma; Es preciso que el principio que informa la Parte Doble se
aplique inflexiblemente, sin excepciones.
Es aquí donde se encuentran testimonios especificados
e incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de
fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un
libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador,
ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el
"Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos
(acceptum), y al otro los gastos (expensum).
EDAD MEDIA..
Durante el periodo románico del
feudalismo conocido por todos nosotros atreves de la historia universal que nos han puesto a investigar encontramos
que el comercio cesó de ser una práctica
común, por lo tanto el ejercicio de la Contabilidad tuvo que haber sido usual,
aunque no se tenga un testimonio que lo compruebe.
La interrupción del comercio hizo
que la Contabilidad fuese una actividad exclusiva del señor feudal, esto se
debió a que los ataques e invasiones árabes y normandos obligaron a los
europeos a protegerse en sus castillos.
No obstante la Contabilidad siempre se mantuvo
activa, en vista de que los musulmanes durante sus conquistas expansivas
fomentaron el comercio, dando lugar a la práctica de esta disciplina.
En la Europa del siglo VIII se
conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada "Capitulare de
Villis", en la cual se estipulaba el levantamiento de un inventario anual
de las propiedades del imperio y del registro de sus registros en un libro que
tuviese por separado ingresos y egresos.
Desde el siglo VI hasta el IX, el
"Solidus" de 4.5 gr. De oro fue la unidad monetaria aceptada generalmente,
dando lugar a la más fácil práctica de la Contabilidad, por ser ésta una medida
homogénea.
En la Italia del siglo VIII, la
contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto que en Venecia se
conoció de una casta dedicada a tal práctica en forma profesional y constante.
Es en esta ciudad donde se dio mayor impulso a la Contabilidad.
Europa Central en los siglos VIII
y XII, es donde la práctica contable se
designo a los escribanos, por órdenes de los señores feudales.
En Inglaterra, el rey Guillermo,
el Conquistador, mandó hacer el "Demosday Book" donde, entre otras cosas, contenía
los ingresos y egresos de la corona.
Europa durante los siglos XI y
XIV experimento cambios económicos, dando lugar a que la Contabilidad dejara de
llevarse por los monjes.
La técnica de Partida Doble se
implanto al final del siglo XIII.
Tres ciudades italianas fueron
las que se consideraron con los focos
comerciales más importantes y por lo tanto contables, las tres ciudades fueron;
Florencia, Venecia, y Génova.
En los años treinta del siglo XV, se conoce
mundialmente el sistema "a al Veneciana", que consistía en un juego
de dos libros, uno que contenía los registros cronológicamente y el otro que
agrupaba las cuentas de caja, corresponsalía, Pérdidas y Ganancias, y las
cuentas patrimoniales, de tal manera que se puede decir que éste es el origen
de los libros Diario y Mayor.
EDAD RENACENTISTA.
Data de esa época el libro
"Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto
Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue
publicado en 1573.
El libro toca la contabilidad de manera breve, pero
explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de
tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador),
afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor,
el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá
verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un balance las
pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital.
Es fray Lucas de Paciolo, quién
en su libro "Summa", publicado en 1494, hace referencia al método contable, que se conoció
desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la información de
las prácticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, y
otros.
En forma detallada toca el tema
contable, luego en otros países se haría publicaciones de que ampliarían el
tema.
Llega el siglo XIX, y con él el
Código de Napoleón (1808), comienza la Revolución Industrial, Adam Smith y
David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza a
tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de
Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public
Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered Accountants
of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of
England and Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881,
Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896,. Republica Dominicana la contabilidad
llegó junto al descubrimiento por los
españoles. En España se utilizaba entonces el sistema por partida simple, el
cual consistía en llevar las cuentas por cobrar y por pagar. Con ello
determinaban lo que se poseía y lo que se adeudaba. Así determinaban el capital
detenido ganancias o pérdidas comparando el capital actual con el anterior. Pero
en 1916 con la invasión Norteamericana es cuando se introduce la contabilidad a
nuestro país debido al comercio azucarero, la actividad requería de una contabilidad organizada. Después de la
desocupación, el gobierno de Horacio Vásquez (1924-1930), solicitó un préstamo
de 10 millones de dólares destinados a construcciones públicas. Para aprobar
dicho préstamo debían existir en el país los mecanismos necesarios a fin de
controlar su uso, condicionando, los acreedores, la organización administrativa
y financiera del estado dominicano. Para esto se creo la comisión económica dominicana,
encabezada por Charles Gate Dowes, conocida como “Comisión Dowes”, que se
encargó de establecer las bases del primer sistema de contabilidad Pública en
el país, lo cual se recoge en la ley 950 del 26 de mayo del 1928. A partir de
esta fecha la contabilidad pública dominicana se comenzó a manejar a través de
la oficina de contabilidad general, Tesorería Nacional y la oficina Nacional de
presupuesto de préstamo debían existir
en el país los mecanismos necesarios a fin de controlar su uso, condicionando,
los acreedores, la organización administrativa y financiera del estado
dominicano. Para esto se creo la comisión económica dominicana, encabezada por
Charles Gate Dowes, conocida como “Comisión Dowes”, que se encargó de
establecer las bases del primer sistema de contabilidad Pública en el país,
esta se recoge en la ley 950 del 26 de mayo del 1928.
A partir de esta fecha la
contabilidad pública dominicana se comenzó a manejar a través de la oficina de contabilidad general,
Tesorería Nacional y la oficina Nacional de presupuesto.
Como consecuencia de las
transformaciones internacionales ocurridas por la segunda guerra mundial y los
restos económicos del país ante los albores del nuevo orden económico mundial
se creo la ley 633 del 16 de junio del 1944, que dio origen al Instituto de
Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana. La ley 633 también
dio origen a la escuela superior de peritos contadores que constituye el punto
de partida de la enseñanza oficial de la contabilidad en la República
Dominicana.
La escuela superior de peritos
contadores, comprendía dos ciclos académicos: el primer ciclo, calificaba al
estudiante con el nivel de bachiller en estudios comerciales. El segundo ciclo,
lo elevaba al nivel de perito contador. Como fruto del movimiento renovador en
la Universidad Autónoma de Santo Domingo (UASD), se creó en la facultad de
ciencias Económicas y Sociales, el titulo de Licenciado en Contabilidad. Un acontecimiento
importante para la contabilidad pública lo constituyo, la promulgación de la
ley 3894 el 9 de agosto de 1954, mediante la cual se creó la “Contraloría y
Auditoría General de la República”. Aunque esta tenía la doble función de
registro y control de los recursos obtenidos y usados por el estado, no
obstante fue un notable avance en materia de contabilidad pública.
La ley 3894 fue modificada el 13
de noviembre de 1970 por la No.54, para que la “Contraloría y Auditoría General
de la República”, cambiaran su nombre por el de Contraloría General de la
República, el cual conserva hasta la fecha.
EDAD MODERNA.
En los inicio del siglo XIX el
proceso industrial empezaba su carrera de éxito, Adam Smith y David Ricardo,
padres de la economía, fueron quienes iniciaron el liberalismo; es partir de
esta época, cuando la Contabilidad comienza a sufrir las modificaciones de
fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad actualmente se
siguen suscitando.
La bondad del primer diseño del
Diario-Mayor-Único fue reunir en un solo volumen al Diario con su relación
cronológica de conceptos, y al Mayor con la acumulación clasificada por esas
cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrándose gran cantidad de tiempo, pues en ves de dos
libros se llevaba uno solo.
Durante este siglo XIX, no sólo el
auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas contables en lo referente
a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la
disciplina contable, sino que hubo también cambios sustanciales en el fondo y
la forma. Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de "El Moderno
Padre de la Contabilidad", que ha sido, entre los teóricos, el que ha
llegado a estructurar una nueva teoría llamada "Teoría Positiva del
Conto" gracias a una profunda y consistencia búsqueda histórica de la
Contabilidad. Besta comienza a explicar su teoría de la manera siguiente:
"La Contabilidad es en medio de una completa información referente a
dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, y otros.
Podemos decir que Besta se refería a la contabilidad como
una serie de entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto, con la
función de registrar información acerca de las condiciones y monto del objeto
en un momento particular y de los cambios que en él intervienen, además afirma
que la cuenta son abiertas directamente
a objetos, no a, las personas que intervienen, e indica valores monetarios.
De las modificaciones de forma,
que la Contabilidad sufriera durante el siglo XIX, se encuentra el sistema de
Pólizas Dentro, que nació a partir del uso de volantes para dar mayor rapidez a
los depósitos de los cuenta-habientes del Banco; mas tarde se inventó el
Sistema Centralizador.
Conclusión:
La tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno
de los registros contables más antiguos que se conservan, contiene el balance
de una explotación agrícola en Ur, en la antigua Sumeria, con una descripción
detallada de las materias primas y días de trabajo utilizados. Está redactado
en escritura cuneiforme. La contabilidad y su técnica están ligadas al
desarrollo del comercio, la agricultura y la industria. Desde que comenzó el
comercio de bienes, se buscó la manera de conservar el registro de las
transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. En la investigación
presentada ha quedado demostrado que los arqueólogos han encontrado en las
civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas
manifestaciones de registros contables, que de una manera básica han constituido un registro para las entradas y salidas de productos comercializados
y del dinero. Quedo establecido la importancia de la utilización de la moneda para el desarrollo de la contabilidad. Es
oportuno al concluir hablar sobre, Fray Luca Pacioli, o Luca de Burgo, en Venecia, aprendió los procedimientos
contables que luego expuso en su magna obra Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalita. En
ella, Pacioli dedicó treinta y seis capítulos a la descripción de los métodos
contables empleados por los principales comerciantes venecianos.
BIBLIOGRAFÍA
ROBERTO DU-TITLY, DANIEL RAMOS Y
VARIOS AUTORES. "Contabilidad Contemporánea". Editorial Trilla
México.
MANCERA RAFAEL. "Breve
Historia de la Profesión de Contabilidad Pública en México". Editorial
Instituto de Mexicanos Contadores Públicos.
FERNÁNDEZ MAESTRI ADOLFO,
ESCAMILLA LÓPEZ JUAN ANTONIO Y VARIOS AUTORES. "Contabilidad General
I". Edición 2000.
COLEGIO DE CONTADORES DE LA
REPUBLICA DOMINICANA.
Materia: Contabilidad 1 y 11.
Profesor: Rafael Reyes.
DE.: DELFA TAPIA.
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