Conciliaciones Bancarias a que se refiere esto´Prof. Reyes.

CONCILIACIONES BANCARIAS A QUE SE REFIERE ESTO….

Proceso Sistemático de comparación entre los ajustes contable de una cuenta corriente realizada por el banco y la cuenta de bancos correspondientes en la contabilidad de una empresa, con una explicación de las diferencias encontradas

En el mundo empresarial el efectivo es visto como la parte más importante y delicada en cuanto a la manipulación, uso y preservación del mismo, es por ello que en la empresa no debe faltar buenas directrices que garanticen el buen aprovechamiento del activo.

Dicha importancia radica en que el efectivo es el medio por el cual se logran bienes o servicios, útiles para el objetivo general de una empresa y que generalmente se maneja por medio de la tenencia del mismo en cuentas bancarias. En la mayoría de los casos el saldo del estado de cuenta bancaria al final de cada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante, no coinciden, en estos casos es necesario efectuar una conciliación mensual con cada uno de los bancos en los cuales se tengan cuentas corrientes, de esta forma determinan las diferencias existentes y se consigue el saldo correcto.

 La conciliación bancaria: no es un registro contable, sino una herramienta de control interno del efectivo.

Procedimiento contable previo para la elaboración de una conciliación bancaria:

Uno de los mayores problemas que se presentan a la hora de elaborar una conciliación, es que a veces no se sabe que hacer con los ajustes hechos el mes anterior, a continuación se presentan algunos pasos o recomendaciones anteriores al estudio de los libros para proceder con la conciliación del mes correspondiente. 

Normas para la elaboración del documento.

Luego de realizar dichas revisiones se procede a la inspección de los libros de la empresa conjuntamente con el estado de cuenta enviado por el banco y así detectar cuales son las discrepancias que existen entre los dos para poder ajustarlas. Al cotejar y detectar todas las diferencias que puedan tener dichos registros se debe elaborar el documento que avale la elaboración de la conciliación, esto respetando algunas normas de presentación que se demuestran como son:

 Encabezado.- el encabezado debe poseer como requisitos básicos: · Nombre de la empresa o razón social. · Nombre del documento "Conciliación Bancaria". · Fecha a la cual se está elaborando el documento. · Nombre del Banco y número de la cuenta a conciliar. · Nombre de la persona que elabora el documento. · Tipo de método a utilizar (opcional). · Cuerpo.- la estructura del cuerpo va a depender del método que se valla a utilizar para realizar la conciliación.  Saldos correctos, cuatro o dos columnas,  Saldos encontrados, una sola columna

En esta parte de es donde se mostraran todas las diferencias que puedan existir entre los dos saldos, y es igual para los dos métodos el orden que  lo único que varia en la presentación de los métodos es en el número de columnas y el signo positivo o negativo que se le asigna a las partidas que causan discrepancia entre los saldos.

Pie del documento.- independientemente del método que se utilice al final deben aparecer las rúbricas del autor de la conciliación, la persona que la conforma y las necesarias para mantener un eficiente control interno en la empresa.

Métodos para elaborar una conciliación bancaria:

1-      Saldos correctos:

Es el método más utilizado y didáctico en cuanto a su aprendizaje para la elaboración de una conciliación. Consiste en comparar el estado de cuenta enviado por el banco con los registros asentados en el libro mayor de banco de la empresa, para luego proceder a ajustar las diferencias hasta lograr que los dos saldos sean iguales. Para empezar a preparar dicho documento por este método, es de suma importancia que se conozcan las normas de presentación y estructuración del cuerpo del mismo:

 Primero, se presentan las "Partidas no registradas en el Banco", donde se incluyen las partidas no asentadas por parte del banco y solo se toman en cuenta en este renglón los:

 Cheques en Tránsito: o cheques pendientes, son aquellos que a consecuencia de haberse emitido un cheque pero a la fecha de realizar la conciliación, el mismo no ha sido cobrado por el beneficiario en el banco, por lo que aparecerá Abonado el los libros de la empresa y no estará Cargado en el estado de cuenta bancario hasta que sea cobrado.

 Depósitos en Tránsito: son aquellos depósitos que  por lo general se envían al final de mes y estos no son acreditados en el banco por lo que estarán cargados en los libros de la empresa no en  el estado de cuenta del mes de la empresa.

Las "Partidas no registradas en Libros: Se incluyen las partidas no asentadas u omitidas por parte de la  empresa donde se encuentran.

 Notas de Crédito: Que son todos los abonos efectuados por parte del banco por concepto de: descuentos de giros, pignoraciones, pagares, intereses a favor de la empresa, entre otros, pero no se han cargado en los libros.

 Notas de Débitos: Son cargos efectuados por el banco a la empresa por concepto de: cobro de intereses, comisiones, efectos descontados devueltos, entre otros, que por no haberse recibido la información respectiva del mismo no se ha abonado en los libros de la empresa.

 Cheques Omitidos ó no Registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero que nunca fueron asentados en los libros de la empresa.

 Depósitos Omitidos ó no Registrados: son los depósitos que se realizaron pero no se hizo su correspondiente registro.

 Se deben presentar los "Errores", donde se reflejan todos los ajustes por concepto de equivocaciones que puedan tener los dos documentos cotejados:

 Errores de la Empresa: es donde se incluyen los ajustes de todos los errores y equivocaciones por parte de la empresa, entre las cuales están:

Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se abonan con un monto por encima o por debajo del monto de emisión.

 Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se cargan con un monto por encima o por debajo del monto de emisión.

Cheques mal ubicados: Son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron.

Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron abonados en los libros de la empresa.

 Notas de Débito y Crédito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de abonarse y viceversa.

Depósitos ó Cheques de otros bancos: son aquellos que por error se cagan o abonan en los libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que se pueden tener diversas cuentas en diversos bancos.

 Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de vencimiento y todavía no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay que desincorporarlos haciéndoles un cargo por el monto del mismo.

 Errores del Banco: No son muy comunes, aquí se incluyen los ajustes de todas las omisiones, errores y equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales tenemos: Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se cargan con un monto por encima o por debajo del monto de emisión.

 Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se abonan con un monto por encima o por debajo del monto de emisión.

 Cheques Omitidos ó no registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero no fueron asentados en el estado de cuenta bancario.

Depósitos Omitidos ó no registrados: son los depósitos que se emitieron realmente pero no fueron asentados en el banco.

 Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de cargarlos se abonaron.

 Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de abonarlos fueron cargados en el estado de cuenta bancario.

 Notas de Débito y Crédito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de abonarse y viceversa.

 Depósitos ó Cheques de otras Empresas: son aquellos que por error se cagan o abonan en el banco, pero que no corresponden a esa cuenta, puesto que un banco posee diversos clientes.

 Al  presentar la conciliación lo primordial es que se plasmen todos los ajustes necesarios para lograr los saldos correctos o encontrados. Ejemplo de una conciliación elaborada por el método saldos correctos: Este  documento reflejara los movimientos del mes  en el libro mayor del banco, o empresa. 

La Conciliación Bancaria: Es un proceso que permite comparar los montos que la empresa tiene registrados de una cuenta de ahorros o cuenta corriente, con los montos que el banco le suministra por medio del extracto bancario, para determinar si existen diferencias entre los registros contables de  la empresa, y los registros realizados por el banco.

 Conciliación Bancaria es un ejercicio por el cual se comparan las partidas que aparecen en el estado de cuenta que la empresa recibe del banco, con las partidas que tiene contabilizadas en la cuenta banco en sus libros de contabilidad, Por medio de ella puede asegurarse que todas sus operaciones bancarias quedan correctamente contabilizadas y reflejadas en sus libros y por lo tanto en los estados financieros. Y le permite determinar que el saldo de su cuenta según el banco sea correcto, detectando cualquier error en forma oportuna para poder realizar las correcciones necesarias. La conciliación bancaria forma parte del control interno del efectivo.

El objetivo de la conciliación bancaria es:

 1-Asegurar que todos los depósitos estén  correctamente reflejados en el saldo bancario y que no se han abonado a otra cuenta,

2- Detectar algún depósito contabilizado que no llegó al banco por algún motivo,

3- Identificar depósitos a la cuenta que no están contabilizados,

4- Identificar los cheques emitidos que no se han cobrado,

5- Detectar algún cheque emitido y cobrado pero no contabilizado,

6- Contabilizar todos los cargos bancarios,

7- Detectar errores en los montos, en sus propios libros contables o en la cuenta bancaria.

Los elementos que forman parte de una Conciliación Bancaria son los siguientes:

Depósitos: Están constituidos por el efectivo que recibe la empresa diariamente por concepto de las ventas al contado, los cobros y otros.

Cheques girados: Son  cheques emitidos por la empresa por concepto de las compras efectuadas al contado, los pagos a terceros y otros.

Cheque certificado: Cheque cuyo pago al beneficiario es garantizado por el banco, por medio de un endoso o garantía real. Supone una obligación de pago para el banco, haciéndose inmediatamente el cargo al cuenta habiente ósea el cliente. Para los efectos de la conciliación se considera un cheque pagado.

Nota de crédito: Se llama así al documento que envía el banco a sus cuentas habientes (clientes) para aumentar el efectivo bajo su custodia, por transacciones como intereses ganados, cobros de documentos, cobros de facturas , remesas de tarjetas débito y/o crédito, diferencias en depósitos (Sobrante en Depósitos Nocturnos), préstamos solicitados, y otros conceptos.

Notas de débito: Documento  enviado por  el banco a sus cuenta habientes (clientes) por concepto de disminución del efectivo bajo su custodia, por operaciones tales como intereses pagados, pagos de documentos, cheques devueltos, cargos bancarios, diferencias en depósitos (Faltante en Depósitos Nocturnos), cargos por tarjeta débito y/o crédito, carta de crédito (Documentos por Pagar), pagos de obligaciones, y otros conceptos.

Carta de crédito: Instrumento financiero emitido por un banco a petición de un proveedor, en el que el banco garantiza cancelar a un beneficiario, previa presentación de los documentos especificados en la carta de crédito. Es usado generalmente en las importaciones de bienes.

Cheques en Tránsito: Son aquellos que a consecuencia de haberse emitido un cheque pero a la fecha de realizar la conciliación, el mismo no ha sido cobrado por el beneficiario en el banco, por lo que aparecerá Abonado en los libros de la empresa y no estará cargado en el estado de cuenta bancario hasta que sea cobrado.

Depósitos en Tránsito: Son  depósitos que  por lo general se envían a final de mes y estos no son acreditados en el banco por lo que estarán cargados en los libros de la empresa pero no en estado de cuenta del mes.

Notas de Crédito: Son todos los abonos efectuados por parte del banco por el concepto de: descuentos de giros, pagares, intereses a favor de la empresa, entre otros, pero que no se han cargado en los libros.

Notas de Débitos: Son cargos efectuados por el banco a la empresa por concepto de: cobro de intereses, comisiones, efectos descontados devueltos, entre otros, que por no haberse recibido la información respectiva del mismo no se ha registrado en los libros de la empresa.

Cheques Omitidos ó no Registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero que nunca fueron registrados en los libros de la empresa.

Depósitos Omitidos ó no Registrados: son los depósitos que se realizaron pero que nunca fueron registrados en los libros de la empresa. 

CONCLUSIÓ..

 La conciliación bancaria se refiere al proceso que permite confrontar y conciliar los valores que la empresa tiene registrados, de una cuenta de ahorros o corriente, con los valores que el banco suministra por medio del extracto bancario.

Las empresas tiene un libro auxiliar de bancos en el cual registra cada uno de los movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son el giro de cheques, consignaciones, notas débito, notas crédito, anulación de cheques y consignaciones, y otros.

 En la concilicion bancaria se muestra la entidad financiera donde se encuentran las respectivas cuentas, llevando un registro completo de cada movimiento que el cliente o la empresa, reace en su cuenta.

Mensualmente, el banco envía a la empresa un extracto en el que se muestran todos esos movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta al último día del respectivo mes.

Por lo general, el saldo del extracto bancario nunca coincide con el saldo que la empresa tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las diferencias y las causas por las que esos valores no coinciden.

El proceso de verificación y confrontación, es el que conocemos como conciliación bancaria, proceso que consiste en revisar y confrontar cada uno de los movimientos registrados en los auxiliares, con los valores contenidos en el extracto bancario para determinar cual es la causa de la diferencia.,,,,,,

PRESUPUESTO Y TIPOS DE PRESUPUESTO.

 PRESUPUESTOS Y TIPOS

 Se le llama presupuesto al cálculo anticipado de los ingresos y gastos de una actividad económica, personal, familiar, de negocio, una empresa, de oficina, un gobierno durante un período, por lo general en forma anual o semestral.

 Es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad en la organización de la empresa

 El presupuesto es el instrumento de desarrollo anual de las empresas o instituciones cuyos planes y programas se formulan por término de un año o el periodo planteado.

Elaborar un presupuesto permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas o las familias establecer prioridades y evaluar la consecución de sus objetivos. Para alcanzar estos fines, puede ser necesario incurrir en déficit donde los gastos superen a los ingresos o, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentará un superávit.

TIPOS DE PRESUPUESTOS:

Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista, de acuerdo con sus aspectos sobresalientes.

 Según flexibilidad: Rígidos, estáticos, fijos o asignados:

Presupuesto estático: consiste en un solo plan y no hace reservas para los cambios que puedan ocurrir durante el período para el cual se ha confeccionado. Se basa fundamentalmente en que las estimaciones de los pronósticos son correctas. Por ejemplo:

 En el caso de un país como el nuestro R.D. cuya economía no es estable, los presupuestos fijos no son los más recomendables, a menos que cubran un período de tiempo relativamente corto.    También pueden ser utilizados cuando los pronósticos sobre el futuro de la empresa son altamente confiables. Por ejemplo, los colegios que tienen una matrícula asegurada, cuya demanda está más o menos calculada.

Flexibles o variable:

Son los que se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptación en el campo presupuestario moderno. Son dinámicos adaptativos, y complicados a demás  costosos.

Son los presupuestos que se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento, muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o comerciales, con amplia aplicación en el campo presupuestario de los costos, gastos indirectos.

Presupuesto flexible: este  se elabora para distintos niveles de operación, brindando información proyectada para distintos volúmenes de las variables críticas, especialmente las que constituyen una restricción o factor condicionante, evita la rigidez del presupuesto maestro/ estático, que supone un nivel fijo de trabajo, transformándolo en un instrumento dinámico con varios niveles de operación para conocer el impacto sobre los resultados esto significa que se elaboran para un cierto intervalo de volumen el cual oxila entre un mínimo y otro más elevado, dado por el nivel máximo de actividad de la empresa, están sujetos a muchas contingencias que hacen que el resultado sea  impredecibles,  los presupuestos dependerá del tipo de operaciones que realice la empresa, y de la mayor o menor exactitud y detalle que se desee, ya que a más tiempo corresponderá una menor precisión y análisis. Así  puede haber presupuestos.

A corto plazo:

Son los que se realizan para cubrir la planificación de la organización en el ciclo de operaciones de un año, este sistema se adapta a los países con economías inflacionarias.

Largo plazo: En lo posible estos presupuestos corresponden a los planes de desarrollo que, generalmente, adoptan los estados y grandes empresas.

Según el campo de aplicabilidad en la empresa tenemos los siguientes:

Presupuesto maestro.

Presupuestos intermedios.                  

Presupuestos operativos.

Presupuestos de inversiones.

Presupuesto de ventas.

  Al hablar de presupuesto debemos saber sobre Investigación de mercado.

Se han elaborado técnicas especiales de investigación de mercado, que se llaman investigación de motivación, para medir la motivación del cliente. Este enfoque depende en gran parte de las ciencias del comportamiento, como son  la psicología, sociología y antropología. Muchas compañías requieren que sus vendedores preparen estimaciones anuales de ventas de los productos, ya que conocen mejor las condiciones locales y el potencial de los clientes.

El pronóstico de venta suministra los gastos para elaborar los presupuestos de:

Producción, Compras, Gastos de ventas, Gastos administrativos.

El pronóstico de venta empieza con la preparación de los estimados de venta, realizado por cada uno de los vendedores.

Presupuesto de producción: Son estimaciones que se hallan estrechamente relacionadas con el presupuesto de venta y los niveles de inventario deseado, pero en realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero donde  hay que determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano de obra ocupada.

Presupuesto de mano de obra: El presupuesto de mano de obra (PMO) es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de satisfacer los requerimientos de producción planeada. 

Presupuesto de gasto de fabricación: Aquí son estimados de manera directa o indirecta que intervienen en todas las etapas del proceso de producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto. Es importante considerar un presupuesto de Gastos de Mantenimiento, el cual también impacta los gastos de fabricación.

Presupuesto de costo de producción: Son estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso de fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo de línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de producción.

Presupuesto de requerimiento de materiales: Son cálculos de compra de materiales preparado bajo condiciones normales de producción mientras no se produzca una carencia de materiales esto permite que la cantidad se pueda fijar sobre un estándar determinado para cada tipo de producto así como la cantidad presupuestada por cada línea, debe responder a los requerimiento de producción, el departamento de compras debe preparar el programa que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere necesidad de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer presupuesto para una ampliación oportuna y así cubrir los requerimiento de producción. Se debe  verificar las variaciones de los mercados internacionales, para encontrar el mejor punto de compra.

Presupuesto de gasto de ventas: PGV Es el presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto financiero. Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del mismo en los mercados de consumo.

Presupuesto de gastos administrativos: (PGA) es considerado como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y programas de la empresa.

Presupuesto financiero: Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de caja que mida el estado económico y real de la empresa. Comprende:

Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)

Presupuesto de egresos (para determinar el líquido o neto)

Flujo neto (diferencia entre ingreso y egresos)

Caja final.

Caja inicial.

Caja mínima.

Este incluye el cálculo  conocido como erogaciones de capitales.

Presupuesto de caja: Se formula con la estimación prevista de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fácil realización. También se denomina presupuesto de caja o efectivo porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios, ventas al contado, recuperaciones de cartera, ingresos financieros, con salida de fondos líquidos.

Presupuesto de erogaciones capitalizables: Controla las diferentes inversiones en activos fijos como son las adquisiciones de terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra de maquinarias y equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de inversión y conocer el monto de fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.

Presupuesto público: Son aquellos que elaboran los gobiernos, estados, empresas descentralizadas, para controlar las finanzas de sus diferentes dependencias. Estos  cuantifican los recursos que requieren la operación normal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y las entidades oficiales.

Ingresos públicos y su clasificación: Son las diversas formas de agrupar, ordenar y presentar los recursos (ingresos) públicos, con la finalidad de realizar análisis y proyecciones de tipo económico y financiero que se requiere en un período determinado. Su clasificación depende del tipo de análisis o estudio que se desee realizar; sin embargo, generalmente se utilizan tres clasificaciones que son:

 1ro-Según su periodicidad: Ésta agrupa a los ingresos según la frecuencia con que el fisco los percibe. Se clasifican en ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios, aquellos que se recaudan en forma periódica y permanente, provenientes de fuentes tradicionales, constituidas por los tributos, las tasas y otros medios periódicos de financiamiento del Estado. Los ingresos, extraordinarios por exclusión, serían los que no cumplen con estos requisitos.

Económica

Según esta clasificación los ingresos públicos se clasifican en corrientes, recursos de capital y fuentes financieras. Los ingresos corrientes son aquellos que proceden de ingresos tributarios, no tributarios y de transferencias recibidas para financiar gastos corrientes, los recursos de capital son los que se originan por la venta de bienes de uso, muebles e inmuebles, indemnización por pérdidas o daños a la propiedad, cobros de préstamos otorgados.

 Por sectores de origen: Esta clasificación se fundamenta en uno de los aspectos que caracterizan la estructura económica

De los gastos públicos y su clasificación: Constituyen las diversas formas de presentar los egresos públicos previstos en el presupuesto, con la finalidad de analizarlos, proporcionando además información para el estudio general de la economía y de la política económica que tienen  previsto aplicar los Gobiernos para un período determinado. A continuación se presentan las distintas formas de clasificar el egreso (gasto) público previsto en el presupuesto:

Clasificación institucional: A través de ella se ordenan los gastos públicos de las instituciones o dependencias a las cuales se asignan los créditos presupuestarios, en un período determinado, para el cumplimiento de sus objetivos.

Clasificación por naturaleza de gasto: Permite identificar los bienes y servicios que se adquieren con las asignaciones previstas en el presupuesto y el destino de las transferencias, mediante un orden sistemático e integrado de éstos y de las transferencias, mediante un orden sistemático y homogéneo de las variaciones de activos y pasivos que el sector público aplica en el desarrollo de su proceso productivo.

Clasificación económica: Ordena los gastos públicos/ privados  de acuerdo con la estructura básica del sistema de cuentas para acoplar los resultados de las transacciones públicas con el sistema, además permite analizar los efectos de la actividad pública sobre la economía del país.

Clasificación mixta

Son combinaciones de los gastos públicos, que se elaboran con fines de análisis y toma de decisiones. Esta clasificación permite mostrar una serie de aspectos de gran interés, que posibilitan el estudio sistemático del gasto público y la determinación de la Política Presupuestaria para un período dado.

Son los presupuestos que utilizan las empresas particulares como instrumento de su administración, contienen los mismos elementos económicos y financieros en términos generales de presupuestos del sector público con algunas variantes en la concepción de partidas o cuentas de asignación presupuestaria.

Clasificación de los presupuestos Por su contenido principales: estos presupuestos son un resumen, en el que se presentan los elementos medulares en todos los presupuestos de la empresa.

Auxiliares: son aquellos que muestran en forma analítica las operaciones estimadas por cada uno de los departamentos que integran la organización de la empresa.

Por la técnica de valuación:

Estimados: son los presupuestos que se formulan sobre bases empíricas; sus cifras numéricas, por ser determinadas sobre experiencias anteriores, representan tan sólo la probabilidad más o menos razonable de que efectivamente suceda lo que se ha planeado.

Estándar: son aquellos que por ser formulados sobre bases científicas o casi científicas, eliminan en un porcentaje muy elevado las posibilidades de error, por lo que sus cifras, a diferencia de las estándar, representan los resultados que se deben obtener.

Por su reflejo en los estados financieros

De posición financiera: este tipo de presupuestos muestra la posición estática que tendría la empresa en el futuro, en caso de que se cumplieran las predicciones. se presenta por medio de lo que se conoce como posición financiera (balance general) presupuestada.

De resultados: que muestran las posibles utilidades a obtener en un período futuro.

De costos: se preparan tomando como base los principios establecidos en los pronósticos de ventas, y reflejan, a un período futuro, las erogaciones que se hayan de efectuar por concepto del costo total o cualquiera de sus partes.

 Presupuesto base cero.: Es aquel que se realiza sin tomar en consideración las experiencias y habidas, es útil ante la desmedida y continua elevación de los precios, exigencias de actualización, cambio, y aumento continuo de los costos en todos los niveles, básicamente. Resulta muy costoso y con información extemporánea. La aparición del PBC constituyó una reacción desarrollo ocurre. Al procedimiento del sector público, fundamentalmente cuantitativo y casi nada cualitativo pues no contribuye a un análisis crítico de cada partida, sino que por una especie de inercia, generalmente fomenta un aumento en las erogaciones.

El presupuesto anual se ha convertido en una rutina para toda la persona de trabajo.

Es normalmente, el presupuesto común utilizado por cualquier empresa o el coaching; su

Estados Financieros y Tipos Para el Prof. Reyes..

 INTRODUCCIÓN

Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financiera actualizada para tomar las decisiones, Correspondientes sobre sus futuras operaciones. La información financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el período fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse periódicamente en los estados financieros.

El complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por el proceso de globalización en las empresas, la información financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administración y el desarrollo del sistema económico.

La contabilidad: actitud de las cosas para poder reducirlas a cuentas o cálculos y  es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar información de carácter general sobre la entidad económica, esta información es mostrada por los estados financieros, donde la expresión "estados financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se identifica como parte de los estados financieros.

Dentro de las características fundamentales que debe tener la información financiera tenemos: utilidad y confiabilidad.

Utilidad, la característica de la información financiera, es la cualidad de adecuar ésta al propósito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, e inversionistas, los trabajadores, proveedores, acreedores, gobierno y, en general, la sociedad.

La confiabilidad de los estados financieros refleja la verdad  de lo que sucede en la empresa. ESTADOS FINANCIEROS

Perteneciente o relativo a la hacienda publica, a las cuestiones bancarias o bursátiles, y a los grandes negocios mercantiles, a demás se puede decir  que en  el  estado  financieros se presenta lo que llamamos  pesos constantes y los recursos generados o utilidades en la operación, junto a los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo determinado. La expresión "pesos constantes", representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general,  último ejercicio reportado tratándose en estados financieros comparativos.

Algunos estados financieros son:

ESTADO FINANCIERO PROYECTADO

Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en cálculos estimativos de transacciones que aún no se han realizado; es un estado estimado que acompaña frecuentemente a un presupuesto publico o privado.

 ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Estos han pasado por un proceso de revisión y verificación de la información; este examen es ejecutado por contadores públicos independientes quienes finalmente expresan una opinión acerca  de la situación financiera, resultados de operación y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular.

 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

 Son los publicados por compañías legalmente constituida e independientes que muestran la posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compañías fueran una sola entidad legal.

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

Balance General.

 Estado de Resultado u Operaciones

Estado de Flujos entre otros

 Balance General.

Documento contable que refleja la situación patrimonial de una empresa en un momento determinado. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislación exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.

El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura física de la empresa, y el segundo la tesorería, los derechos de cobro y las mercaderías. En el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad  los llamados capital social, reservas; el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo empréstitos, obligaciones, y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo Existen diversos tipos de balance según el momento y la finalidad. Es el estado básico demostrativo de la situación financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los principios básicos de contabilidad gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.

BALANCE GENERAL COMPARATIVO

 En este es que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relación con uno o más periodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posición financiera de una empresa y facilitar su análisis.

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Es aquél que muestra la situación financiera y resultados de operación de una entidad compuesta por la compañía poseedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad económica.

 Este estado se formula sustituyendo la inversión de la poseedora en acciones de compañías subsidiarias, con los activos y pasivos de éstas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas compañías, así como las utilidades no realizadas por la entidad.

BALANCE GENERAL ESTIMATIVO.

 Estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de rectificación.

BALANCE GENERAL PROFORMA

Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una propuesta o una situación financiera futura  o probable.

 METODOS DE PRESENTACION DEL BALANCE

Estas son las diferentes cuentas que integran el balance y se realiza en función de su orden creciente o decreciente de liquidez. El método es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuación en este orden de importancia las demás cuentas. Se dice que el balance está clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables o corrientes que posea.

 BALANCE OPERACIONAL FINANCIERO DEL SECTOR PÚBLICO.

Estado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y déficit de las dependencias y entidades del Sector Público, deducidas de las operaciones compensadas realizadas entre ellas. La diferencia entre gastos e ingresos totales genera el déficit o superávit económico.

BALANCE PRESUPUESTARIO.

Saldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del Gobierno central más los de las entidades estatales de control presupuestario directo.

BALANCE PRIMARIO DEL SECTOR PÚBLICO.

El balance primario es igual a la diferencia entre los ingresos totales del Sector Público y sus gastos totales, excluyendo los intereses. Debido a que la mayor parte del pago de intereses de un ejercicio fiscal está determinado por la acumulación de deuda de ejercicios anteriores, el balance primario mide el esfuerzo realizado en el periodo corriente para ajustar las finanzas públicas, como lo por ejemplo los gobiernos dominicanos.

 ESTADO DE RESULTADOS.

Este es un documento contable que muestra el resultado de las operaciones realizadas en la empresa utilidad, pérdida remanente y excedente,  de una entidad durante un periodo determinado, presentando la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa, y  generalmente acompaña a la hoja del Balance General.

ESTADO DE OPERACIONES

 Son aquellos compromisos de pago de las dependencias con cargo al Presupuesto de Egresos de la Federación a favor de terceros, por importes retenidos derivados de relaciones contractuales y legales.

 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

Movimiento  de cierta variable en el interior del sistema económico. Las variables de flujo, suponen la existencia de una corriente económica y se caracterizan por una dimensión temporal; se expresan de manera necesaria en cantidades medidas durante un periodo, como por ejemplo, el consumo, la inversión, la producción, las exportaciones, las importaciones, y  el ingreso.

La aplicación del estado de flujos de efectivo afecta a todas las empresas, permitirá a todos los usuarios evaluar los cambios en el patrimonio de una empresa, en su estructura financiera y en su capacidad para influir en los montos y la oportunidad de sus flujos de efectivo con el fin de adaptarse a circunstancias y oportunidades cambiantes.

FLUJO DE EFECTIVO.

Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de fondos de una fecha determinada, movimiento de dinero dentro de un mercado o una economía en su conjunto.

 FLUJO DE FONDOS.

Movimiento de entrada y de salida de efectivo que muestra las interrelaciones de los flujos de recursos entre los sectores privado, público y externo, que se dan tanto en el sector real como a través del sistema financiero.

 FLUJO NETO EFECTIVO.

 Diferencia entre los ingresos netos y los desembolsos netos, descontados a la fecha de aprobación de un proyecto de inversión con la técnica de valor presente, esto es  tomar en cuenta el valor del dinero en función del tiempo.

                                                                                                                                                                 

INFORMACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO PARA LA TOMA DE DECISIONES EN LAS EMPRESAS.

1- El valor de la información.- La información dada por el estado efectivo reduce la incertidumbre y respalda el proceso de toma de decisiones en una empresa;  por lo que la información que brinda este estado financiero básico se caracteriza por su exactitud, por la forma en ser estructurada y presentada, la frecuencia en la cual se da alcance, origen, temporalidad, pertinencia, oportunidad, y por ser una información completa.

2-El valor no depende de que tanta información contenga el mensaje, sino de su relación con la cantidad de conocimientos previamente recopilada y almacenada. Es preciso señalar que una correcta aplicación del EFE y un óptimo manejo de la información que brinda permite garantizar solidez, competitividad y confiabilidad a los diversos usuarios de la información de la empresa, así como dar estabilidad al sistema económico de un país.

 El control del flujo de efectivo.- Una empresa busca beneficios y rentabilidad, pero debe garantizar a sus accionistas y clientes la inversión echa y la confianza depositada. poro si la empresa no tiene un control permanente y eficiente de sus entradas y salidas de dinero (Caja, efectivo) y de sus inversiones en general, se vera en banca rota y se extinguirá. Si, por el contrario, cuidan y velan por conseguir sus objetivos y metas, están asegurando su supervivencia, rentabilidad a sus clientes y estabilidad al sistema empresarial y a la economía del país.

CONCLUSIONES

La información que brinda el EFE no es aprovechada por los diversos dueños  de las empresas bancarias del país, ni tampoco por los organismos reguladores, normativos y de control del sistema bancario nacional pues no sucedieran las quiebras de lo bancos de la forma en que nos han impactado,..

Siendo de utilidad el EFE para los diversos usuarios en presentar información no contenida en otros estados financieros y clasificar los flujos por actividad o tipos de transacción en las circunstancias del entorno económico actual, inestabilidad económica, y negociación con el fondo. Momento en el cual los usuarios de este y otros estados financieros demandan una información más amplia y clara sobre la generación y aplicación de recursos, efectivo y equivalente, por área y por sectores, constituye el EFE una oportuna herramienta para poder evaluar con mayor objetividad la liquidez o solvencia de las empresas publicas o privadas al igual que las  empresas bancarias. Por estas razones se considera que el EFE debería satisfacer adecuadamente las necesidades de información de los usuarios y constituirse en una herramienta que cumpla con los propósitos mencionados. Es más, el EFE constituye un instrumento válido en la toma de decisiones y en la evaluación de nuevos proyectos de inversión y financiamiento,  al ser flujos temporales de naturaleza financiera, toma un papel relevante el estado de fuente y uso de efectivo y equivalente de efectivo sobre todo en estos días, caracterizados por el proceso de globalización existente en todos los países..

Resumen

Los propietarios, accionistas gerentes de negocios necesitan tener información financiera actualizada para tomar las decisiones correspondientes de mayores beneficios sobre sus futuras operaciones. La información financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las transacciones que ocurren durante el período fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Por otra parte  los cambios deben reportarse periódicamente en los estados financieros de la empresa.

El complejo mundo de los negocios, hoy en día caracterizado por el proceso de globalización en las empresas,  y la información financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administración y el desarrollo del sistema económico de las instituciones.

 No podemos omitir que la contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar información de carácter general sobre la entidad económica. Esta información es mostrada por los estados financieros. La expresión "estados financieros" comprende: Balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio financieros. Neto, estado de flujos de efectivo (EFE), y  otros estados y material explicativo, que se identifican como parte de los estados.

                

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INTRODUCCIÓN.

Contabilidad es una ciencia  aplicada que tiene por objeto registrar los movimientos de valores  económicos, llevando su cuenta  y razón en forma sistemática  y conveniente, para facilitar las conducción de actividades administrativas, financieras, comerciales, e industriales.

Es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados, la contabilidad pertenece al grupo de la ciencias administrativas.  Como sabemos el origen de la contabilidad es de hace muchos años, desde que el hombre se dio cuenta de que su memoria no era suficiente para guardar la información necesaria. Desde el año 6000 a.c. ya existían los elementos necesarios para la actividad contable. En Grecia, Egipto y en los Valles de Mesopotamia llevaban registros y operaciones financieras de las empresas privadas y publicas en tablillas de barro.

El objetivo de la contabilidad es proporcionar información a los dueños y socios de un negocio sobre lo que se deba y se tiene. Se puede dividir en objetivo administrativo y financiero. El objetivo administrativo es proporcionar información a los administradores para que ellos planifiquen, tomen las decisiones y control de las operaciones y el objetivo financiero es proporcionar información de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado, y el objeto es a la vez financiero, industrial y comercial. Este consiste en la descripción tan exacta como sea posible, del valor de un patrimonio, realizado por medio de un documento básico que se llama balance. El empresario necesita saber lo que esta ocurriendo y lo que podrá suceder. Esta visión dinámica le es presentada por el aspecto industrial de la contabilidad y por sus elementos comerciales, gracias a los cuales puede precisar sus gastos de explotación y los resultados del negocio.

                                              ANTECEDENTES HISTÓRICOS.

La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invención de los primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de la vida económica que le era preciso recordar.

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y era demasiado complejo para poder ser conservados en la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organización de los ejércitos también requería un cálculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, así como de altas y bajas en sus filas.

Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aún no desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.

                                                                       MESOPOTAMIA

                                                                                  

Este país situado entre el Tigris y el Éufrates el cual siempre hemos estudiado su historia  era ya en el cuarto milenio a. De J.C. asiento de una próspera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente.

El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a. De J.C., Contenía a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros.

Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esas evidencias inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existían sociedades comerciales, en las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.

La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban préstamos por lo que se requería  de un manejo cantable.

El auge de Babilonia a principios del segundo milenio a. De J.C., es decir en la época de que data el Código de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, estableciéndose un orden en los elementos de éstas; título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general.

Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de  operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas, hasta la introducción universal de la actual numeración arábiga.

La costumbre de insertar la plancha cerámica en una varilla, siguiendo un orden cronológico, creó verdaderos libros de contabilidad.

                                                                            EGIPTO.

El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los investigadores.

Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente. A pesar del papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes calderos.

Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], «quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que había reyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas...».

                                                                  GRECIA

Los templos helénicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, poseía su tesoro, sostenido con los aportes  de los fieles o de los estados.

El lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos.

Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemérides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegara a ser reconocida por la ley, que otorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal.

La contabilidad pública también se desarrolló en las ciudades griegas.

 Algunos escritores  como Gertz (1996:32), afirma que «El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice que: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les solicitara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad.

                                                                            ROMA.

En el siglo I a.c de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio.

Los grandes negociantes perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver que  en ellos, se conservan sólo algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida doble.

No existe prueba  que  acredite su empleo con anterioridad a la expansión comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media.

Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informa la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones.

Es aquí  donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).

                                                                                                           

                                                               EDAD MEDIA..

Durante el periodo románico del feudalismo conocido por todos nosotros atreves de la historia universal  que nos han puesto a investigar encontramos que  el comercio cesó de ser una práctica común, por lo tanto el ejercicio de la Contabilidad tuvo que haber sido usual, aunque no se tenga un testimonio que lo compruebe.

La interrupción del comercio hizo que la Contabilidad fuese una actividad exclusiva del señor feudal, esto se debió a que los ataques e invasiones árabes y normandos obligaron a los europeos a protegerse en sus castillos.

 No obstante la Contabilidad siempre se mantuvo activa, en vista de que los musulmanes durante sus conquistas expansivas fomentaron el comercio, dando lugar a la práctica de esta disciplina.

En la Europa del siglo VIII se conservo una ordenanza de Carlo Magno, llamada "Capitulare de Villis", en la cual se estipulaba el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y del registro de sus registros en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos.

Desde el siglo VI hasta el IX, el "Solidus" de 4.5 gr. De oro  fue la unidad monetaria aceptada generalmente, dando lugar a la más fácil práctica de la Contabilidad, por ser ésta una medida homogénea.

En la Italia del siglo VIII, la contabilidad era una actividad usual y necesaria, tanto que en Venecia se conoció de una casta dedicada a tal práctica en forma profesional y constante. Es en esta ciudad donde se dio mayor impulso a la Contabilidad.

Europa Central en los siglos VIII y XII, es  donde la práctica contable se designo a los escribanos, por órdenes de los señores feudales.

En Inglaterra, el rey Guillermo, el Conquistador, mandó hacer el "Demosday  Book" donde, entre otras cosas, contenía los ingresos y egresos de la corona.

Europa durante los siglos XI y XIV experimento cambios económicos, dando lugar a que la Contabilidad dejara de llevarse por los monjes.

La técnica de Partida Doble se implanto al final del siglo XIII.

Tres ciudades italianas fueron las que se consideraron  con los focos comerciales más importantes y por lo tanto contables, las tres ciudades fueron; Florencia, Venecia, y Génova.

En  los años treinta del siglo XV, se conoce mundialmente el sistema "a al Veneciana", que consistía en un juego de dos libros, uno que contenía los registros cronológicamente y el otro que agrupaba las cuentas de caja, corresponsalía, Pérdidas y Ganancias, y las cuentas patrimoniales, de tal manera que se puede decir que éste es el origen de los libros Diario y Mayor.

                                                                    EDAD RENACENTISTA.

Data de esa época el libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573.

El libro  toca la contabilidad de manera breve, pero explica de una manera muy clara la identidad de la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un balance las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital.

Es fray Lucas de Paciolo, quién en su libro "Summa", publicado en 1494, hace  referencia al método contable, que se conoció desde entonces como "A lla Veneziana", que amplia la información de las prácticas comerciales: sociedades, ventas, intereses, letras de cambio, y otros.

En forma detallada toca el tema contable, luego en otros países se haría publicaciones de que ampliarían el tema.

Llega el siglo XIX, y con él el Código de Napoleón (1808), comienza la Revolución Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan las raíces del liberalismo, la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma, bajo el nombre de "Principios de Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered Accountants of England and Wales", organismos similares los constituyen Francia en 1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en 1896,. Republica Dominicana la contabilidad llegó  junto al descubrimiento por los españoles. En España se utilizaba entonces el sistema por partida simple, el cual consistía en llevar las cuentas por cobrar y por pagar. Con ello determinaban lo que se poseía y lo que se adeudaba. Así determinaban el capital detenido ganancias o pérdidas comparando el capital actual con el anterior. Pero en 1916 con la invasión Norteamericana es cuando se introduce la contabilidad a nuestro país debido al comercio azucarero, la actividad  requería  de una contabilidad organizada. Después de la desocupación, el gobierno de Horacio Vásquez (1924-1930), solicitó un préstamo de 10 millones de dólares destinados a construcciones públicas. Para aprobar dicho préstamo debían existir en el país los mecanismos necesarios a fin de controlar su uso, condicionando, los acreedores, la organización administrativa y financiera del estado dominicano. Para esto se creo la comisión económica dominicana, encabezada por Charles Gate Dowes, conocida como “Comisión Dowes”, que se encargó de establecer las bases del primer sistema de contabilidad Pública en el país, lo cual se recoge en la ley 950 del 26 de mayo del 1928. A partir de esta fecha la contabilidad pública dominicana se comenzó a manejar a través de la oficina de contabilidad general, Tesorería Nacional y la oficina Nacional de presupuesto de  préstamo debían existir en el país los mecanismos necesarios a fin de controlar su uso, condicionando, los acreedores, la organización administrativa y financiera del estado dominicano. Para esto se creo la comisión económica dominicana, encabezada por Charles Gate Dowes, conocida como “Comisión Dowes”, que se encargó de establecer las bases del primer sistema de contabilidad Pública en el país, esta se recoge en la ley 950 del 26 de mayo del 1928.

A partir de esta fecha la contabilidad pública dominicana se comenzó a manejar a través  de la oficina de contabilidad general, Tesorería Nacional y la oficina Nacional de presupuesto.

Como consecuencia de las transformaciones internacionales ocurridas por la segunda guerra mundial y los restos económicos del país ante los albores del nuevo orden económico mundial se creo la ley 633 del 16 de junio del 1944, que dio origen al Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana. La ley 633 también dio origen a la escuela superior de peritos contadores que constituye el punto de partida de la enseñanza oficial de la contabilidad en la República Dominicana.

La escuela superior de peritos contadores, comprendía dos ciclos académicos: el primer ciclo, calificaba al estudiante con el nivel de bachiller en estudios comerciales. El segundo ciclo, lo elevaba al nivel de perito contador. Como fruto del movimiento renovador en la Universidad Autónoma de Santo Domingo (UASD), se creó en la facultad de ciencias Económicas y Sociales, el titulo de Licenciado en Contabilidad. Un acontecimiento importante para la contabilidad pública lo constituyo, la promulgación de la ley 3894 el 9 de agosto de 1954, mediante la cual se creó la “Contraloría y Auditoría General de la República”. Aunque esta tenía la doble función de registro y control de los recursos obtenidos y usados por el estado, no obstante fue un notable avance en materia de contabilidad pública.

La ley 3894 fue modificada el 13 de noviembre de 1970 por la No.54, para que la “Contraloría y Auditoría General de la República”, cambiaran su nombre por el de Contraloría General de la República, el cual conserva hasta la fecha.

                                                                     EDAD MODERNA.

En los inicio del siglo XIX el proceso industrial empezaba su carrera de éxito, Adam Smith y David Ricardo, padres de la economía, fueron quienes iniciaron el liberalismo; es partir de esta época, cuando la Contabilidad comienza a sufrir las modificaciones de fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad actualmente se siguen suscitando.

La bondad del primer diseño del Diario-Mayor-Único fue reunir en un solo volumen al Diario con su relación cronológica de conceptos, y al Mayor con la acumulación clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrándose  gran cantidad de tiempo, pues en ves de dos libros se llevaba uno solo.

Durante este siglo XIX, no sólo el auge económico trajo mayor desarrollo a las prácticas contables en lo referente a agrupaciones profesionales, centros docentes, y mandatos legales sobre la disciplina contable, sino que hubo también cambios sustanciales en el fondo y la forma. Fabio Besta, conocido en Italia con el nombre de "El Moderno Padre de la Contabilidad", que ha sido, entre los teóricos, el que ha llegado a estructurar una nueva teoría llamada "Teoría Positiva del Conto" gracias a una profunda y consistencia búsqueda histórica de la Contabilidad. Besta comienza a explicar su teoría de la manera siguiente: "La Contabilidad es en medio de una completa información referente a dinero, cuentas recibidas, activos fijos, intereses, inversiones, y otros.

Podemos decir  que Besta se refería a la contabilidad como una serie de entradas y salidas referentes a un definido y claro objeto, con la función de registrar información acerca de las condiciones y monto del objeto en un momento particular y de los cambios que en él intervienen, además afirma que  la cuenta son abiertas directamente a objetos, no a, las personas que intervienen, e indica valores monetarios.

De las modificaciones de forma, que la Contabilidad sufriera durante el siglo XIX, se encuentra el sistema de Pólizas Dentro, que nació a partir del uso de volantes para dar mayor rapidez a los depósitos de los cuenta-habientes del Banco; mas tarde se inventó el Sistema Centralizador.

Conclusión:

La tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables más antiguos que se conservan, contiene el balance de una explotación agrícola en Ur, en la antigua Sumeria, con una descripción detallada de las materias primas y días de trabajo utilizados. Está redactado en escritura cuneiforme. La contabilidad y su técnica están ligadas al desarrollo del comercio, la agricultura y la industria. Desde que comenzó el comercio de bienes, se buscó la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. En la investigación presentada ha quedado demostrado que los arqueólogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera básica  han constituido  un registro para  las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero.  Quedo establecido  la importancia de la utilización de la moneda  para el desarrollo de la contabilidad. Es oportuno al concluir hablar sobre, Fray Luca Pacioli, o Luca de Burgo,  en Venecia, aprendió los procedimientos contables que luego expuso en su magna obra Summa de Aritmética,  Geometría, Proportioni e Proportionalita. En ella, Pacioli dedicó treinta y seis capítulos a la descripción de los métodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos.

                                                                              BIBLIOGRAFÍA

ROBERTO DU-TITLY, DANIEL RAMOS Y VARIOS AUTORES. "Contabilidad Contemporánea". Editorial Trilla México.

MANCERA RAFAEL. "Breve Historia de la Profesión de Contabilidad Pública en México". Editorial Instituto de Mexicanos Contadores Públicos.

FERNÁNDEZ MAESTRI ADOLFO, ESCAMILLA LÓPEZ JUAN ANTONIO Y VARIOS AUTORES. "Contabilidad General I". Edición 2000.

COLEGIO DE CONTADORES DE LA REPUBLICA DOMINICANA.

Materia: Contabilidad 1 y 11.

Profesor: Rafael Reyes.

DE.: DELFA TAPIA.

CONTROLES INTERNOS DE LAS INSTITUCIONES.

El control interno administrativo y contable

El control interno es la metodología general de acuerdo con la cual se lleva al cabo la administración, dentro de una organización dada.

El control interno es un factor básico que opera en una o en otra forma en la administración de cualquiera organización mercantil o de otra índole. Aun cuando el control interno algunas veces se identifica con el propio organismo administrativo, frecuentemente se caracteriza como el sistema motor que activa las políticas de operación en su conjunto y las conserva dentro de campos de acción factibles. Un sistema particular de control interno es usualmente un único detalle.

En general se dice que existe un control interno bien diseñado y cuidadosamente aplicado cuando una organización opera sin tropiezos, con economías y de conformidad con los objetivos fijados por las políticas superiores.

Un elemento importante para mantener el control interno lo proporciona el trabajo del auditor interno.

Esto ultimo le otorga al auditor interno una categoría profesional de “casi independiente”y tiende a desarrollar y mantener su capacidad de observador e informador imparcial, en quien puede confiar la gerencia para obtener informes sobre el funcionamiento del control interno.

El control interno, sin embargo, no termina con la prueba de la conformidad con respecto a las políticas y normas de operación, sino que se extiende a las operaciones practicas que tienen que ver con las decisiones o acciones de los individuos o de grupos que, en forma intencional o de otra manera, caen dentro de la capacidad discrecional del individuo y no se rigen precisamente por reglas o convenciones.

Los elementos principales que contribuyen al control interno son generalmente.

En su sentido mas amplio el control interno se refiere tanto al control administrativo como al control contable.

Los controles administrativos incluyen el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que facilitan la planeación y el control administrativo de las operaciones. Algunos ejemplos son los procedimientos para los presupuestos pro departamentos, los reportes de desempeño y los procedimientos para el otorgamiento de credito a los clientes.

Los controles contables incluyen los métodos y procedimientos para autorizar las transacciones, salvaguardar los activos y asegurar la precisión de los registros financieros. Los buenos controles contables ayudan a maximizar la eficiencia ayudan a minimizar el desperdicio, los errores y el fraude.

La autorización: las transacciones se ejecutan de acuerdo ka las intenciones generales o especificas de la administración.

El registro: todas las transacciones autorizadas se registran en las cantidades, periodos y cuentas correctos. No se registran transacciones ficticias....

La salvaguarda: los registros se comparan contra otros registros y cuentas físicas llevados de manera independiente. Tales comparaciones ayudan a asegurar que se obtenga otros objetivos de control.

La valuación: las cantidades registradas se revisan en forma periódica para el menoscabo de los valores y las rebajas necesarias.

Ejemplos de Control Interno

El efectivo es casi siempre el activo mas llamativo para los ladrones y malversadores potenciales. Por consiguiente, los controles internos para el efectivo son mucha mas elaborados que para, digamos, los clips y los escritorios que estan en las instalaciones. Cabe destacar en particular los puntos siguientes:.

El control del efectivo requiere de procedimientos para manejar tanto los cheques como la moneda. Para el control de cheques, muchas organizaciones utilizan protectores de cheques que perforan o de otra manera imprimen una cantidad inalterable al frente del cheque. Los cheques por grandes cantidades de dinero por lo común requieren dos firmas.

La moneda es probablemente la forma de efectivo mas atractiva. Los negocios que manejan mucho dinero en efectivo, tales como establecimientos de juegos de azar, restaurantes y bares, estan en particular sujetos al robo y al reporte falso.

Control interno del efectivo del inventario.

En muchas organizaciones, se tiene un acceso mas fácil a los inventarios que al efectivo. Pro tanto son uno de los blancos favoritos de los ladrones.

La contracción del inventario es la diferencia entre el valor del inventario que se obtendría si no hubieran hurtos, clasificaciones erróneas, roturas o errores en el registro y el valor del inventario que se obtiene al hacer cuenta física.

Los expertos en el control de la contracción del inventario por lo general concuerdan en que el mejor factor disuasivo es un empleado alerta al momento de la venta. Las tiendas minoristas han llegado a extremos tales como colocar minúsculas etiquetas sensibles en la mercancía; si el vendedor no las despega o neutraliza, estos transmisores en miniatura activan un alarma en el momento en que el culpable esta a punto de salir de la tienda..

La imponente magnitud de la contracción del inventario en establecimientos minoristas demuestra como los objetivos administrativos pueden diferir de una industria a otra.

Lista de Verificación para el control interno.

Todo sistemas de control interno tiene características comunes. Estas se pueden resumir en una lista de verificación para el control interno que se puede utilizar para evaluar cualquier procedimiento, es la lista que algunas veces se conocen como principios o reglas o conceptos o características o elementos.

El elemento mas importante para obtener el éxito con el control es el personal. Los individuos incompetentes o deshonestos pueden arruinar a un sistema de independientemente de lo bien que se cumpla con los otros puntos de la lista de verificación. Los procedimientos para contratar, capacitar, motivar y supervisar a los empleados son esenciales.

La confiabilidad significa el trazar las acciones a la parte mas baja de la organización como sea factible, de manera que los resultados puedan relacionarse con individuos.

El impacto psicológico de fijar responsabilidades tienen un mejor desempeño cuando deben explicar las desviaciones en los procedimientos requeridos.

Sistema Contable

El sistema contable de una empresa es un conjunto de registros, procedimientos y equipos que rutinariamente trata con los eventos que afectan su desempeño y posición financieros. El sistema mantiene la contabilidad de los activos y pasivos de la empresa.

Los administradores deben estar alertas a la importancia de los sistemas y controles. Los registros contables se llevan por varias razones. Una razón primordial es para ayudar a los administradores a operar entidades de manera mas eficiente y efectiva. Cualquier persona que constituye una empresa pronto descubrirá que es absolutamente esencial llevar registros.

Aun las organizaciones mas simples deben tener algún tipo de registros. La prueba de costo -beneficio se cumple fácilmente. A menos que se tenga una recopilación ordenada de los registros, se obtiene un caos intolerable. En resumen, un sistema contable es una sabia inversión en el negocio. El enfoque del sistema esta en las transacciones repetitivas voluminosas, que casi siempre caen dentro de una de las cuatro categorías siguientes:

• Desembolsos de efectivo
• Entradas de efectivos
• Adquisición de bienes o servicios, incluyendo la nomina de los empleados
• Ventas u otro tipo de entrega de bienes o servicios.

Ningún administrador presente o futuro puede arriesgarse a no tener una conciencia de los atributos de un sistema de control interno adecuado.

Separación de obligaciones.

Esta no solo ayuda a asegurar una recopilación de datos preciso sino que también limita las oportunidades de hacer un fraude que requeriría del acuerdo de dos o mas personas. Este es sumamente importante y se divide en cuatro partes:

• separación de la responsabilidad operativa de la de llevar registros. Toda función contable debe divorciarse de los departamentos operativos.
• Separación de la custodias de los activos de contabilidad
• Separación de la autorización de transacciones de la custodia de los activos relativos.
• Separación de obligaciones dentro de la función contable.

Un objetivo principal en la separación de las obligaciones es el de asegurarse de que una persona, actuando por si sola, no puede hacerle un fraude a la compañía.

Autorización apropiada

La autorización puede ser general o especifica. La autorización general comúnmente se encuentra por escrito, fija limites a pagar sobre el precio a recibir, sobre limites de credito que se otorgan a los clientes. También pueden haber prohibiciones absolutas.

La autorización especifica usualmente significa que un administrador superior debe permitir cualquier desviación particular de los limites fijados en la autorización general.

Documentos Adecuados

Los documentos y los registros varían de manera considerable, desde documentos fuente como facturas de venta y ordenes de compra hasta diarios y mayores. El objetivo es el registro inmediato, completo y a prueba de manipulación indebida. Se promueve utilizando el barrido óptico de datos de códigos de barras, utilizando dispositivos tales como cajas registradoras y diseñando formas para un registro fácil.

El registro inmediato es particularmente importante en el manejo de ventas en efectivo. Los dispositivos utilizados incluyen las cajas registradoras con señales o timbres fuertes y cintas de recopilación.

Sin comprobantes foliados el cajero puede destruir la copia para la empresa del comprobante y embolsarse el efectivo.

Procedimientos Apropiados

La mayoría de las organizaciones tienen manuales de procedimientos que especifican el flujo de documentos y proporcionan la información e instrucciones que facilitan el registro adecuado.

Las revisiones rutinarias y automáticas son las maneras principales para obtener los procedimientos apropiados. Así como las actividades de manufactura tienden a ser mas eficientes por división y especialización de actividades repetitivas, las actividades de registro se pueden hacer menos costosas y mas precisas.

Salvaguardas Físicos.

Obviamente, las perdidas de efectivo, inventarios, y registros se minimizan con el uso de las cajas de seguridad, cerrojos, guardias y acceso limitado. Muchas compañías requieren que todos los visitantes firmen un registro y usen un gafete. Los empleados también utilizan gafetes con su nombre que estan codificado para mostrar las instalaciones a las que tienen acceso. Las puertas a las areas de investigación o a los cuartos de computadoras frecuentemente solo se pueden abrir con llaves especiales o utilizando un código especifico.

Algunas veces, los negocios pequeños son en particular vulnerables al robo de activos físicos.

Personal Confiable con responsabilidades claras

El elemento mas importante para obtener el éxito en el control es el personal. Los individuos incompetentes o deshonestos pueden arruinar a un sistema, independientemente de los bien que se cumpla con los otros puntos de la lista de verificación. A los individuos se les debe delegar autoridad, responsabilidad y obligaciones que correspondan con sus capacidades, intereses, experiencia y confiabilidad.

La confiabilidad comienza en la parte mas alta de la organización. La administración operativa debe vigilar todo el sistema para verificar que este funcionando de la manera prevista y para detectar los cambios que deban implementarse. Además, la supervisión y evaluación adecuada de los empleados son esenciales. El sistema contable mas moderno y dinámico será deficiente si no se estan siguiendo sus procedimientos prescritos de manera consciente.

La responsabilidad significa el trazar las acciones a la parte mas baja de la organización como sea factible, de manera que los resultados puedan relacionarse con individuos. El impacto psicológico de fijar responsabilidades tiende a promover el cuidado y la eficiencia. Los empleados frecuentemente tienen un mejor desempeño cuando deben explicar las desviaciones en los procedimientos requeridos.

Conciliación Bancaria

Una conciliación bancaria es un análisis que explica las diferencias que pudieran existir entre el saldo de efectivo mostrado por el cuentahabiente y aquel mostrado por el banco. Las conciliaciones bancarias pueden adoptar muchos formatos, pero el objetivo sigue siendo el mismo: el de explicar las diferencias en el saldo de efectivo en una fecha determinada.

Los términos debito y credito se utilizan frecuentemente en la banca. Estos se refieren a los registros hechos en los libros del banco. Los bancos hacen créditos a la cuenta del cuentahabiente cuando este hace depósitos adicionales y hacen débitos a la cuenta cuando el banco autoriza y cancela los cheques.

Un saldo de credito en los libros significa que el banco le debe dinero al cuentahabiente.

El cuentahabiente realiza una conciliación bancaria mensualmente para asegurarse de que todas las entradas y desembolsos de efectivo se hayan contabilizado.

Ejemplo sobre conciliación bancaria:

Diario General del Cuentahabiente

Fecha	Detalle	Debito	Credito
5/1	Cuentas por pagar	2,000.00
	@
	Efectivo		2,000.00
	Cheque No.1
10/1	Efectivo	4,000.00
	@
	Cuentas por cobrar		4,000.00
	Ficha de deposito No.1
15/1	Impuesto sobre la renta por pagar	3,000.00
	@
	Efectivo		3,000.00
19/1	Cuentas por pagar	5,000.00
	@
	Efectivo		5,000.00
	Cheque No.3
24/1	Efectivo	6,000.00
	@
	Cuentas por cobrar		6,0000.00
	Ficha de deposito No.2
29/1	Cuentas por pagar	8,000.00
	@
	Efectivo		8,000.00
	Cheque No.4
31/1	Efectivo	5,000.00
	@
			Introducción

Toda empresa requiere de un sistema contable para conocer el desempeño y las posiciones financieras de esta; además de un control interno que proporcione un aseguramiento razonable a la autorización, al registro, la conciliación y la valuación.. También es necesaria una lista de verificación que resume las características de este control interno.

Pero no debemos olvidar la adecuada separación de la obligaciones, un personal confiable y procedimientos apropiados. Y por supuesto la conciliación Bancaria que nos mostrara el saldo de efectivo mostrado por el cuentahabiente y el mostrado por el banco.

Conclusión

El control interno es la metodología general de acuerdo con la cual se lleva al cabo la administración, dentro de una organización dada. Un sistema particular de control interno es usualmente un único detalle. El control interno, sin embargo, no termina con la prueba de la conformidad con respecto a las políticas y normas de operación, sino que se extiende a las operaciones practicas que tienen que ver con las decisiones o acciones de los individuos o de grupos.

Los expertos en el control de la contracción del inventario por lo general concuerdan en que el mejor factor disuasivo es un empleado alerta al momento de la venta Imponente magnitud de la contracción del inventario en establecimientos minoristas demuestra como los objetivos administrativos pueden diferir de una industria a otra.

El sistema contable de una empresa es un conjunto de registros, procedimientos y equipos que rutinariamente trata con los eventos que afectan su desempeño y posición financieros. El sistema mantiene la contabilidad de los activos y pasivos de la empresa. A esto se debe su importancia.CONTROL INTERNO, CONTROL DE GESTIÓN Y CONTROL PRESUPUESTARIOConceptos previos 
Debemos recordar algunos aspectos analizados en la unidad II vinculados al proceso administrativo, 
previo a introducirnos en los aspectos vinculados con el control. 
Las organizaciones cuentan con recursos materiales e inmateriales (bienes), con esfuerzo humano 
(físico e intelectual). La administración intenta combinar esos elementos de la mejor manera posible 
para lograr el cumplimiento de los fines de la organización. 
Las etapas del proceso administrativo son: 
•  Toma de decisiones      -  El proceso decisorio incluye: 
⇒ detectar necesidades 
⇒ detectar o generar alternativas de acción 
⇒ evaluar los posibles efectos de cada una de ellas 
⇒ seleccionar el curso de acción 
Se debe seleccionar una alternativa entre un conjunto de ellas que sea factible de realización 
y que tienda al logro de los objetivos fijados para la organización 
•  Acción     - Se debe ejecutar la alternativa elegida, lo que provocará resultados. 
•  Control -   El proceso de control implica 
⇒ captar resultados 
⇒ comparar con lo planeado 
⇒ detectar y analizar desviaciones 
⇒ informar 
Se mide y evalúa el cumplimiento de objetivos y la consecución de las metas. Se analizan 
las consecuencias de las acciones y de los hPara poder realizar el proceso administrativo es necesario disponer de un Sistema de Información 
El origen de la información puede ser: 
⇒ interno: datos obtenidos de la empresa (cifra ventas) 
⇒ externo: datos recogidos del contexto (tipo de cambio) 
La contabilidad como ya vimos proporciona parte de esa información al administrador.  Aparece la

Control Interno
Concepto 
El concepto de control interno ha evolucionado pasando por diversas etapas que analizamos a 
continuación. 
  
9 Primera etapa 
En el período en que las empresas eran pequeñas, en las que la figura del dueño tenía un papel 
protagónico en el proceso administrativo, en las que todo lo decidía y lo supervisaba el propietario 
no se sintió la necesidad de implementar sistemas de control. 
A medida que las empresas crecen se van dando los siguientes hechos: 
a) aumenta el número de personas que participan y como consecuencia se comienzan a 
delegar funciones.  
b) los activos de la empresa dejan de estar bajo el control directo de los dueños. 
c) la información la confecciona personal de la organización distinto del dueño. 
En esas condiciones aparece la necesidad de: 
a) implementar un adecuado control de los bienes  
b) disponer de una información veraz y confiable  
Se comienza entonces a hablar de control interno, que se define  como un conjunto de medidas oprocedimientos establecidos por las empresas con el propósito principal de:  
- prevenir fraudes  
- evitar errores del personal. 
Los objetivos de este sistema de control interno serían: 
a) Protección de activos 
b) Información confiable 
En este esquema, los elementos básicos estaban constituidos por:  
- los registros contables 
- la segregación de funciones 
En esa época el control interno era tema importante para las grandes empresas que buscaban 
salvaguardar sus recursos de la acción de los empleados y/o de terceros y para los auditores 
externos que reducían el alcance de sus pruebas de auditoría si  evaluaban que las medidas 
adoptadas por las empresas eran eficaces para evitar o poner de manifiesto errores en los registros 
contables  
9 Segunda etapa 
Con el transcurso del tiempo las empresas deben enfrentar un ambiente externo competitivo y hostil 
por lo cual tratan de continuar su curso hacia sus metas de rentabilidad y de cumplimiento de su 
misión y minimizar sorpresas a lo largo del camino. En estas circunstancias los objetivos del control 
interno deben modificarse y en el año 1948 el AICPA (American Institute of Certified Public 
Accountants) amplía los objetivos del control interno dando la siguiente definición. Control interno comprende: 
⇒ el plan de organización 
⇒ conjunto coordinado de métodos y medidas adoptados por una empresa para: 
- salvaguardar sus activos 
- asegurar la exactitud y veracidad de la información contable 
- promover la eficiencia de las operaciones 
- alentar la adhesión a las políticas prescritas por la dirección 
Enrique Fowler Newton en su Tratado de Auditoría define control interno como un conjunto de 
elementos, normas y procedimientos destinados  a lograr, a través de una efectiva planificación, 
ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la organización  
Podemos ver analizando la definición que aparece un objetivo principal que es el logro de los fines 
de la organización y que se incorporan al concepto aspectos vinculados a la eficiencia de las 
operaciones. 
Encontramos además tres objetivos que podemos llamar secundarios: 
⇒ Protección de activos. 
⇒ Información confiable 
⇒ Eficiencia operativa 
  
En este nuevo concepto el sistema de control interno se compone de tres categorías de elementos: 
⇒ Organización. Nos referimos a la estructura de la organización 
⇒ Normas y procedimientos operativos. Referidas a la forma en que deberían 
llevarse a cabo las tareas de autorización, ejecución y control de operaciones e la organización 
⇒ Personal. Se refiere a las personas que llevan a la práctica las actividades